摘要：内部审计作为高校管理制度的重要组成部分，是维护高校经济正常运行秩序的卫士，是领导决策和民众监督的工具。本文对我国高校内部审计工作的现状进行了分析，并对如何做好高校的内部审计工作提出了建议，以期为加强高校内部审计提供参考。
关键词：高校 内部审计现状 原因分析 对策
一、高校内部审计工作的意义
(一)高校内部审计可实现高校资产增值目标高校内部审计工作在学校的改革、建设、发展中起着举足轻重的作用，通过履行工作职能能够实现高校资产增值的目标。内部审计对于高校资产的增值作用主要体现在两个方面：一方面是内部审计创造的直接价值，即内部审计可以通过努力帮助高校预防和减少损失，当内部审计成本小于挽回的损失(或创造的效益)时，高校的资产价值就相应增加。另一方面是内部审计创造的间接价值，它包括“威慑价值”和“潜在价值”。“威慑价值”即无论内部审计是否发现了问题，但因在高校治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对高校有关职能部门和当事人产生潜在的威慑作用，促使其遵纪守法、照章办事，维持高校良好的控制系统和工作秩序，提高工作绩效；同时内部审计还可以通过信息沟通、协调管理、优化价值链为学校创造“潜在价值”。
(二)高校内部审计具有管理控制功能随着高校办学规模的不断扩大，高校与企业单位经济协作活动日益增多，其办学和科研经费正在迅速增加。内部审计工作面临的任务更加繁重，我国高校内部审计还具有以下职能：一是监督职能，防弊纠错，促进高校资产保值增值。监督是审计的主要职能之一，通过内部审计工作，不仅可以防范、监督高校各级干部的廉洁自律，对于维护学校声誉，对高校的无形资产价值有保值增值作用；而且对于高校各个部门的经济活动进行监督、防弊纠错，能够有效防范经济损失，保护学校资产。二是鉴证、检查、评价职能，控制成本，节约资金。高校内部审计人员独立、正确地按照一定的程序、法律和考核标准，在监督检查的事实基础上行使鉴证、评价的职能，其客观性强、可信程度高，因此其鉴证、评价作用是其他部门不能代替的。它涉及高校为了实现某个目标的关键指标、计划、预算决策、内部控制制度和管理责任制度，以及各种具体章程的合理性、完备性和有效性作出评价。随着高校改革的深入，现代化高校制度的建立和运行，高校内部审计工作在这些方面发挥出了越来越重要的作用：评价高校计划、预决算方案、投资可行性；评价生产组织内控制度的有效性；揭示高校经营中存在的弊端。高校内部审计为学校审查的重大项目，是实施管理审计、风险审计的重要基础，有利于整合高校内部的各种信息，防范由于信息不对称造成的经济风险。三是管理控制职能，提高投资效益。2001年国际内部审计新定义进一步明确内部审计是科学管理的一个重要组成部分，其职能是实现组织目标，其主要功能是为组织领导提供真实的控制信息，使组织在管理控制中目标到位、措施得当、管理有效。现代高校制度管理控制职能已经成为现代高校内部审计的固有功能，是高校深化改革的必然趋势。管理控制职能是高校加强管理自身建设的要求，具有主动参与性，其管理控制职能也将越来越清楚地显现出来。通过对高校某一方面的经济活动或单位整体经济活动的内部审计发现问题。如开展预算执行情况审计、基建、修缮工程项目审计等，可以加强财务管理和预算控制，节约资金，提高教育经费的使用效益、投资效益。管理控制职能发挥出越来越重要的作用。高校通过内部审计工作，找到学校管理中的薄弱环节，完善学校的管理控制；通过管理审计、风险审计，为领导决策提供可靠的依据，防范投资风险；辅助高校建立健全系统的、有效的内部控制制度，由原来的间接控制转变为间接控制与直接控制相结合，提高经济管理水平，促进各个方面的管理水平，加快学校经济管理走向法制化、规范化的轨道，增强学校在市场竞争中防御风险的能力。四是决策服务职能，提高办学经济效益。现代高校制度的建立，使政府对高校经济活动由直接行政管理向间接的经济责任关系转变，高校依法自主经营、自负盈亏，逐步成为适应市场的法人实体和竞争主体。这对内部审计工作提出了更高的要求，同时赋予它更高的地位，内部审计的服务职能因此而有了质的飞跃，由泛泛地完成领导交办的工作任务，逐步转移到为管理决策服务。高校内部审计通过对人力资源的配置及其成本、效益的审计，对各种教育政策和措施做出决策前和决策后的成本、效益评估和成本、效益的审计，使教育经济核算思想成为学校管理者决策的工具，为引进人才和教育发展投资成本需求提供科学预测，提高学校办学的经济效益。由此可见，高校内部审计工作对其自身的发展具有重要的意义，在我国高校开展内部审计工作是非常必要的。
二、我国高校内部审计现状及原因分析
(一)目前高校内部审计现状我国高校内部审计工作的发展已有20余年，从目前我国高校内部审计的基本情况来看，内部审计工作主要存在以下问题：一是对内部审计工作的认识不能与时俱进。在大多数高校管理人员、财务人员甚至审计人员眼里看来，内部审计工作就是查错挑毛病的，诚然，监督检查仍然是内部审计工作的一项重要职能，而且通过这一职能才能实现其他的职能，但内部审计部门不是纪检监察部门，它是高校内部专业技术职能部门，不同于国家审计和社会审计，如果仅仅将查错纠弊作为内审工作的指导思想，必然影响内部审计的形象和工作方法，不利于审计工作的开展。更有甚者，某些高校由于相当长时期内审计的主要工作就是检查单位财务收支的合法性，工作范围狭窄，内部审计的作用很不明显，在机关机构改革中，有相当一部分学校的审计部门被并人纪律监察机构，失去了内部审计的独立性。二是管理审计及审计监督未能形成长效机制。高校内部审计工作中，经常出现这种现象：对待审计查出的各种问题未能得到及时、严肃而合理的处理，其工作基本流于形式。这种怪圈现象并不说明高校基层领导不怕法律制裁，对各种违纪现象听之任之的惯性模式，使内部审计人员形成了以微观思维定式为主的模式，审计监督没有形成长效机制，高校内部教育审计很多都是停留在微观审计、个体审计，审计自身的内部控制体系没有完全建立起来。这在总体上也制约了内部审计发挥更大的作用。三是审计监督形式滞后。审计监督是会计监督的再监督。会计监督是从事前、事中、事后三个方面对单位的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，这三个方面的监督应该相互协调，形成一套严密的监督体系。但长期以来，审计仅依赖事后监督对会计活动进行再监督，在会计监督失效的时候，即在问题出现时，审计才会站出来评价你这里不合法、那里不合规范，这种“秋后算账”的做法不仅不容易赢得被审计单位的信服，“事后诸葛”的形象也使内部审计的作用打折扣。四是经济责任制有待完善。我国特别是改革开放以后，企业内部经济责任制的普遍推行。如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，已经有了比较成熟的指标评价体系。教育系统内高校基本上都是事业单位，有自己的行业特点，系统内实行经济责任制实行权责利的分开不能完全借鉴企业的内部经济责任制，虽然教育系统有指导性的意见，但是全面、科学的评价模式、评价指标体系尚在研究阶段，许多具体 情况需要内审工作人员根据自己的职业敏锐去判断、根据上级要求去操作，缺乏专业系统标准。此外，由于经济责任制在高校推行的时间还不长，很多现在在任的领导干部上任时没有确定其经济责任，经济责任评价只能通过与前任比较、与相同时期其他岗位的经济职责完成情况比较来实现，而此时困难在于在前任时期并没有实行经济责任制。五是内部审计人员与职业需求存在矛盾。内部审计的工作要求“站得高，看得远”，对审计工作人员的要求很高。除了要具备较强的专业技术水平、综合分析判断能力，还需要有很好的人际交往能力和沟通能力。但是现在高校内部审计人员中，具备这些素质的人员并不多，审计人员自身职业素质也与职业需求有差距，这些也从很大程度上影响内部审计作用的发挥。
(二)内部审计工作现状的原因分析
导致内部审计工作现状的原因很复杂，笔者认为主要有以下原因：一是体制上的不合理，制约了审计工作的发展。目前许多高校的审计机构生存环境不容乐观。据调查表明，全国高校里大部分都没有设立专门的审计机构。有的设在财务部门，有的与监察、纪委联合办公，有的把审计部门交给分管领导管，有的交给纪委管。有些领导既管财务、又管审计。审计机构形式多样复杂，机构设置不合理使得内部审计在性质上属于自我约束的管理控制行为，审计缺乏独立性。在这样的环境中，审计人员与本单位同时长期共事，相互之间存在一定的利益关系和感情联系，在审计中涉及具体的人和事时，难以遵循回避制度，导致内审机构很难站在客观、公正的立场上对经济业务事项进行客观、公正、合理的评价，保证不了审计工作的自主性和权威性。二是审计职能作用发挥取决于领导的重视程度。高校内部审计工作是学校建立健全内部管理体系和监督制约机制的重要环节，是加强学校内部管理、维护财经纪律、保障资产安全完整、提高资金使用效益、推进廉政建设的重要手段，是为学校改革和发展服务的，是外部审计和会计监督无法取代的。理论上讲，高校内部审计具有监督、管理、效益职能，但这些职能能否得到有效落实，还要看高校领导对内审部门的重视程度，对机构设置、人员配备、经费保障、职权划分等方面的落实情况。三是审计范围的扩展与人员知识结构老化的矛盾，严重影响审计职能作用的有效发挥。随着以市场取向为主的国家教育体制改革的不断深入，许多高校在办学体制、经费来源、招生分配和科研成果等领域正逐步与市场接轨。学校内审工作范围从单纯的财务审计扩展到了单位负责人绩效审计、经济责任审计、内部控制制度审计、基建工程审计和采购付款审计等，审计项目日趋复杂和广泛。面对这样的变化，现在大多数从事审计工作的人员都存在知识单一、知识结构老化的问题，这让一些审计人员感觉工作压力较大，畏难情绪增强，甚至对审计工作感到反感和排斥。并且由于多年来，学校领导固有的“上拨下用，多拨多用，少拨少用”的财务核算和经费分配管理体制，使得许多领导对内部审计工作甚至财务工作认识不够，认为内部审计机构可有可无。重视程度不够。对审计人员不能实行合理的分配待遇，大为降低了审计人员的主观能动性和工作热情，这些状况严重影响了内部审计职能的有效发挥。四是审计方法和技能滞后，审计工作不能适应新形式的要求。我国内部审计方法仍以账项基础审计为主，对审计理论，如审计证据、审计测试的定义和理解相当滞后。许多高校审计目标仍定位于“查错防弊，保全资产”。在2005年云南省开展的高校教材采购收取贿赂案件查处及2006年全国反商业贿赂案件查处等工作中，都说明了高校内部管理包括内部审计存在的各种问题及弊端。而目前高校的内部审计机构的审计面过于宽泛，没有突出工作重点，尤其是对于高校普遍存在的容易滋生腐败的环节没有给予过多关注。如“基建账务”、“二级财务”及部门创收、资产监督和采购与付款等都急需加大内部审计工作力度。另外，更有甚者，在内部审计过程中有些高校为了降低工作成本随意减少自认为不必要的审计程序，严重影响了整体内审执业水平，加大了内审的风险。这样的现状不能适应经济体制改革和教育体制改革对高校的发展需求。
三、我国高校内部审计改进的对策建议
(一)加强内部审计环境建设，树立良好的形象
如果说内部审计人员的素质决定内部审计工作的质量，那么，内部审计环境的建设则是内部审计工作成败的关键。因为内部审计环境的建设决定着内部审计工作的开展，没有良好的内部审计工作环境，内部审计工作就不能有效地开展，工作就不可顺利地进行。要建设一个良好的内部审计工作环境，必须注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，规范内审工作程序根据上级有关法律、法规、文件的精神和要求，制定本单位的内部审计规定和内部审计工作规范，使审计人员有章可循、严明纪律、敢抓敢管、认真执行规章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的监督机制，完善内控制度，协调工作到位，保证内审工作的顺利进行。其次，加大宣传力度，争取广大教职员工对内审工作的大力支持。通过广泛深入地开展审计法规宣传，让广大干部、教师充分认识审计工作的重要性，理解、支持审计工作并自觉地接受审计监督。为此，笔者建议高校应充分利用学校的网络资源，建立内审专栏，多渠道地宣传内审工作。同时，通过定期出版《纪检监察审计简报》、用审计通讯广播稿等形式，深人宣传审计工作动态及本学校的审计工作。充分展示审计工作的实绩，以优良的工作、显著的成绩，赢得广大干部、教师的认同和被审计单位的理解和支持。
(二)提高对内部审计的认识，进一步明确高校内部审计工作思路高校内部审计不同于国家审计和社会审计，必须把定位点确立在为学校领导的决策当好参谋助手，促进加强高校内部管理，提高办学效益上，实现由“把关型审计”向“管理型审计”的转变，而不能单纯只看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额，应当充分利用内部审计熟悉学校规章制度及财务状况的优势，及时反馈领导决策的落实情况和制度的执行情况，紧紧围绕学校的总体目标开展工作，推动现代高校治理结构的建立，把服务寓于监督之中，促进高校管理水平和办学效益的提高。
(三)转变传统观念，大力推进高校内部审计工作创新在审计层次上，提升内审工作的前瞻性，树立“防范胜于纠正”的理念，由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计、效益审计为主，加强事中检查和事前控制；在工程审计方面，不仅要审计工程决(结)算，更要审计工程预算，要从合同审计人手，参与招投标和隐蔽工程验收，全面控制工程造价；在干部经济责任审计方面，逐步实行任期经济责任审计与任期工作目标考核的有机结合。同时，要坚持有离必审、先审后离、先审后任，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。在审计方法上，实现由账项基础审计模式向风险基础审计模式过渡。审计人员应进一步提高风险意识，对学校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险高的单位优先审计、重点审计。风险基础审计主动发现和控制各项风险，可以在保证质量的前提下提高效率，将风险降低到可接受的范围。
(四)坚持依法审计，建立健全高校内部审计规章制度
坚持依法审计是提高高校内部审计工作水平的重要保证。为此，高校内部审计机构必须依据国家的审计法律、法规和高校内部审计制度所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。为达到这个目的，首先，高校内部审计机构和人员应加强学习和培训，以熟练地掌握有关法律法规和内部审计规范；其次，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。
(五)加强审计队伍建设，不断提高高校内部审计人员的综合素质 加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高高校内部审计工作水平，发挥高校内部审计职能作用的根本保证。按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的高校内部审计队伍的目标，通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展高校审计理论和实务的研讨，总结实践经验等途径，大力加强审计队伍的思想作风建设和业务能力培养，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的高校内部审计专业队伍，以适应新形势下对高校内部审计工作的更高要求。
(编辑 聂慧丽)