摘要：法务会计在我国起步较晚，发展较为缓慢，其运用尚处于尝试阶段。本文结合法务会计在实务中的应用情况，从司法、企业、社会公众三者的需求角度，探讨了法务会计在实务中的应用价值。并以“四大”为例，对法务会计在中介机构中的服务范围进行了分析，进一步阐述了法务会计的实务价值。
关键词：法务会计 司法部门 企业 社会公众 应用价值
一、引言
法务会计是一门融合会计学、审计学、证据学、法学及其相关学科为一体的新兴学科，是指接受委托或授权的法务会计师，依据会计基本理论、审计基本理论和法学理论作为行为基础，以法律法规及其相关财经制度作为行为标准，通过对经济业务运行过程中涉及会计纠纷、法律纠纷的会计证据实施专业判断和对会计事件进行专家鉴定，并依据专家判断、专业鉴定结果发表专家性意见和提供诉讼证据支持的一种会计专家行为。国外关于法务会计的研究起步较早，主要侧重于法务会计在实务中运用的研究，尤其是在舞弊审计、会计调查中的应用，已经形成了一套较为完备的舞弊调查方案和先进的技术方法。而国内对于法务会计研究的焦点主要还局限于其概念、理论框架、人才培养、制度建设这些基本理论方面，对于法务会计在实务中的应用分析研究尚少，这在一定程度上形成了理论界虽然已经初有成就，但却较少为一般公众所知晓的局面。法务会计的服务领域有广义和狭义之分，但专家学者一致认为其围绕的焦点主要是调查会计和法律支持这两个方面。前者主要是通过会计记录、会计资料、会计人员，调查有关涉嫌行为，后者是在会计人员、司法人员、律师等对已经发生或将要发生的、主要涉及经济损失、财产分割的法律诉讼提供诉讼支持。法务会计人员主要存在于司法机关、企业和社会中介机构(如注册会计师事务所、律师事务所、税务师事务所)，而社会中介机构如注册会计师事务所的法务会计服务对象主要是社会公众，因此本文仅从司法部门、企业及社会公众三者的需求角度来分析法务会计在实务界中的应用价值，希望能以此加强社会各界对法务会计的重视，促进其发展。
二、法务会计应用领域分析
(一)国外应用领域分析法务会计应用于哪些领域，目前国内外说法并不一致。在实务界，美国于2002年6月颁布的《诉讼服务职责公告第1号》中规定，法务会计的工作包括作为专家证人为审判人员提供关于事实观点和作为咨询顾问对案件的事实、策略和相关问题提出建议。澳大利亚在2002年的《法务会计准则公告APS11》指出，法务会计提供的服务是帮助或建议客户从事涉及财务调查的会计服务以及为解决诉讼或纠纷，在法庭上或其他裁决机构面前表达分析的结果。而D.J.Crumbly认为法务会计就是欺诈调查和诉讼支持职能的结合。
(二)国内应用领域分析国内目前并没有相应的法律、法规对这一问题作出表述，其代表性的观点有：李若山(2000)、陈孝(2003)认为，法务会计主要用来确认财务问题、调查财务问题、收集财务证据、解释财务信息、表达测试结果；郁国建(2001)将法务会计的职能概括为会计调查和诉讼协助；冯盟(2003)认为，法务会计的具体职能是专家证人、法务会计咨询和法务会计鉴定；潭立(2005)认为，法务会计的功能是法务会计所固有并由其本质决定的查证财会事实与保障法律制度实施的潜在能力。其中查证财会事实是法务会计的技术功能，而保障法律制度实施是法务会计的社会功能。这两大功能通过法务会计人员提供的专业服务来实现而其业务领域可大致分为中介法务会计、司法会计和内部法务会计三个方面。笔者认为，法务会计的应用综合起来大体可分为以下三项：专家证人、法务咨询、司法鉴定，即比较赞同冯盟的观点，因为这一观点更侧重于法务会计的实际应用，较为全丽的总结了法务会计在实务中的职能，同时也比较符合国际上的规定，其具体分析如(表1)。从(表1)中可以看出：法务会计的服务对象主要包括客户和司法部门，客户对法务会计的需求似乎要更加广泛(这里所指的客户主要是指企业和社会公众)，同时也是法务会计得以全面发展的动力。法务会计本身的职能赋予了其服务于司法部门、企业和社会公众的能力。国外尤其是美国和加拿人，这三种职能都得到了很好的运用。但在国内，法务会计主要还只是用于司法鉴定，尤其局限于经济犯罪领域有关案件的审查，其在企业、社会公众所涉及的经济问题中的应用还处于尝试阶段。
三、法务会计应用于司法价值分析
(一)节约司法部门案件审理的高昂成本在很多案件中，尤其是经济纠纷案件，认清事实真相，做出合理判决需要花费大量的时间、精力和金钱，一些案件正是由于审理成本过高而被搁浅，这些过高的成本有时并不一定是审判所必需花费的，只是由于司法人员自身的专业局限性，无法更好地将所需资料、证据进行筛选。而法务会计专家则能够根据原告控诉或被告抗辩形成会计观点，帮助审讯或者要求提供纪录，或者减少不需要的会计信息(这种信息可能是诉讼过程要求提供的)。因为相对于司法人员和一般会计专业人士，法务会计更能理解交易的过程，认清事件的真相，并且知道如何快捷、有效的查证财务信息或其他信息来源，评估信息的冲突之处。做出公正的判决。这在很大程度上减少了审理的成本以及重审的可能性。
(二)加强司法部门审判的有效性，增强证据的效力法务会计提供证据的效力包括提供证据的能力和证据的价值。证据能力是指证据资格，即提供的证据是否会被法庭接受，作为法庭证据。法务会计提供的证据不同于一般证人的证言，是一种独立的证据，属于提供专家意见的技术服务活动，它从本质上要求法务会计对司法部门提供服务时的客观中立性，真实地反映案件事实，不受各种外界因素和权利的干扰，所以法务会计专家的意见或法务会计报告本身就是一种法庭证据，法务会计在取证过程中所获取的证据也应该符合证据标准，具有很强的证据能力。法务会计证据本身具有的特征包括：客观性、合法性和相关性，法务会计专家所涉及的专业知识包括法学、会计学：审计学等多门学科，能够并且有职责对会计信息是否可以作为法庭证据进行斟酌，并衡量其证据对于案件作用的大小，因此有利于审判效率的提高。
(三)提高司法部门审判的质量法务会计在司法部门中的应用突出表现为经济纠纷案件的审理，在提高司法部门审判质量和效率方面有着积极作用。如会计舞弊案件一直是司法部门审判的难点，它不仅对受害人造成财产损失，还给社会带来严重的信用危机。会计舞弊往往被认为是一种违法犯罪行为，可这种犯罪行为审判起来却十分困难。具体表现在会计舞弊的认定、损失的计量以及会计舞弊者责任的划分方面。由于法务会计人员所具备的专业知识，在会计舞弊案件进入司法程序时，可以为法务会计的受害者提供诉讼支持，并利用相关的专业方法，如价差法、折扣法、均价法、系统风险法、机会盈利替代法、机会亏损替代法等将受害者损失进行量化，使会计舞弊制造者最终受到应有的惩罚。只有这样，才能从根本上达到司法部门审判的目的，有效遏制不法行为的发生。
四、法务会计应用于企业价值分析
(一)为企业日常经营的顺利进行提供保障市场经济本质上就是法制经济。在市场经济条件下，调节人们经济关系的是法律 规范而不是行政手段，这就是所谓的“陌生人社会”关系。随着公民法律意识的不断加强，国家法律制度的不断完善，企业的所有活动都是在法律约束下进行。企业通过法务会计提供的信息，可以有助于其日常工作的顺利进行，避免因为欠缺法务会计知识而产生损失。如在商业索赔案件中，常常会出现买方欺诈性索赔，在这种情况下，法务会计专家可以运用会计、合同法、证据学等方面的知识，通过检查财务资料等一系列方法，保护企业的合法权益不受侵害。
(二)为企业提供专家意见，减少企业成本法务会计为企业提供专家意见主要体现在咨询服务上。企业拥有会计人员、法务人员，但对会计、法律都熟悉的人员却非常缺乏。当企业面临会计核算方面的法律问题时，单靠这两方面人员的合作是很困难的，而法务会计专家可以弥补这一缺陷。如法务会计服务中的建筑争议咨询、购买价格争议、估价、经济与统计、知识产权等多项服务都可能是企业发展中需要咨询、求助的项目，而这些工作并不是一般的会计或法律专家能够胜任的，需要多年的经验和深厚的专业功底。
(三)帮助企业加强内部管理，促进企业自身发展近年来法务会计帮助企业加强内部管理的功能表现的尤为突出，主要原因在于2002年萨班斯――奥克斯利法案的颁布。法案中明确规定上市公司的首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)对财务报表的书证要求。同时302条款和906条款分别在民事和刑事方面直接规定了CEO和CFO的特别书证要求。这就使公司高层对其十分重视，公司内部控制是否健全以及发现和防止可能的错误陈报，就显得格外重要。同样，国内也存在这一要求：2006年颁布的《上证所上市公司内控指引》中对于内控体系的要求(据有关专家认为这一指引比萨班斯法案要求更高)。在此压力下，一些公司将会评估其内部控制是否健全，从而发现是否存在舞弊行为。而法务会计重要内容之一的舞弊审计则可以帮助高层管理人员加强企业的内部控制，使法务会计成为企业高管寻求帮助的对象。
(四)降低企业国际化发展风险随着经济的不断发展，企业经营日益朝着多元化、国际化方向发展，投资成为企业发展不可或缺的内容之一。但同时也应注意到经济犯罪日渐增多，手段也日益隐蔽。中国加入WTO之后，进人中国的国外投资者和投资公司需要寻求第三方提供一定的保障，同样中国企业对外投资也需要这方面的保障(如一直成为焦点的“洗黑钱”等问题)。法务会计的风险评估等服务项目有利于企业投资风险的降低。同时，目前我国越来越多的企业在海外上市，可能要面临更多的诉讼风险。我国企业在诉讼时尤其需要注意中外经济、法律、会计准则和制度等方面的差异，法务会计专家在此则显现出了重要的作用。
五、法务会计应用于社会公众价值分析
(一)离婚案件中的经济纠纷虽然目前有婚前财产公证制度，但对婚后财产及没有进行婚前财产公证的家庭，面临离婚时仍会涉及财产纠纷问题，法务会计可以利用其专业优势，帮助夫妻双方尽快解决纠纷。法务会计能提供的帮助有：收集财务证据、识别隐匿财产、量化合理需求等。同时还可以提供诉讼支持，按家庭具体情况编制调查表，将财产证据归人最终法务会计报告。
(二)人身伤害索赔目前的人身伤害索赔最常见的是交通事故造成的人员伤亡索赔。索赔是为了补偿受害方遭受的损失，这种损失包括现在的损失和未来的损失，以及受害方所承受的痛苦。法务会计专家在这类案件中主要是参与损失的计量，如各项医药费、矿工工资、奖金等，从而使受害方得到合理的补偿。
(三)证券虚假陈述民事赔偿案件经济的快速发展，使得资本市场也得到了前所未有的发展。个人也越来越多的加入到这一群体中来。由于信息的不对称，使得很多个人投资者遭受损失，这种损失有很大一部分是来源于虚假信息的陈述。在此类案件中，如何确定虚假信息、如何确定是故意或过失、损失金额的量化、法律责任的分担等问题的难以解决都将阻碍投资者合理运用法律武器维护自身合法利益。如对于会计信息是否虚假的判定，会计专家判断的依据是会计准则和制度，认为只要遵循会计准则和制度的要求进行披露。提供的信息就不是虚假的；而法律专家判断的依据是事实的认定，认为只有反映事实的会计信息才是真实的。由于会计真实和法律真实的判断基础不同，常常会出现不一致的结果。无论从哪个角度，其判断的结果都带有片面性，很难达到公平、正义，维护公民合法利益的目的。这时必须借助法务会计专家的经验和专业知识，寻找相关线索，查证公司虚假陈述的证据、给利益相关人造成的损失以及两者之间的因果关系，同时出具书面鉴定结论提供给司法部门审计使用，使个人投资者的损失能够得到补偿。
六、法务会计实例分析
以上通过理论研究对法务会计在司法部门、企业、社会公众中的应用价值加以阐述。下文以“四大”注册会计师事务所法务会计的具体服务范围为例，展示其在实务中的价值作用。虽然现在对于法务会计服务范围并没有统一的界定，但“四大”注册会计师事务所可以说是法务会计应用的领头羊，从(表2)可以看出，其服务范围几乎涵盖了法务会计所涉及的领域。而今后法务会计在实务中的发展将逐步以社会中介机构尤其是注册会计师事务所为主力军，所以“四大”的法务会计服务范围对于法务会计的服务范围的界定将具有指导和借鉴意义。从“四大”注册会计师事务所的法务会计服务范围，可以清楚地看到其对司法部门、企业和社会公众的服务项目。如分析与法务技术、仲裁服务、证券诉讼、民事诉讼支持、法务数据分析、欺诈调查等这些服务对于司法部门的公正判决具有很高的价值；建筑咨询服务、公司内部可疑行为与交易调查、购买价格争议、使用费与许可证管理等这些服务对于企业的健康发展都是非常有利的；民事诉讼支持、损害分析等可以帮助遇到经济纠纷案件的社会公众提供法律上的援助。当然，上述服务项目对于司法部门、企业和社会公众的作用并没有明显的界限，有些项目可同时服务于上述三者。法务会计已成为美国、加拿大等发达国家会计师事务所的一项重要业务，而我国注册会计师事务所的法务会计服务范围较窄，其业务涉及量较少，主要还停留在审计、验资、税收筹划等业务方面，这可能是由于我国注册会计师事务所对于实务需求分析不足，从而限制了法务会计在我国发展的重要原因之一。
七、结论
目前法务会计的发展十分迅速，其涉及的领域也越来越广泛，如保险法务会计、税收法务会计、破产清算法务会计、资产重组法务会计、知识产权法务会计、反倾销法务会计等。但外因是事物发展的不竭动力，不管其涉及的领域有多广泛，研究有多深入，其发展都是由于现实实务的需要所推动的。所以，明确法务会计在实务中的价值，将有利于理论界对于法务会计研究方向的确定并推动其发展。正如法务会计在西方发达国家的成功运用，虽然依赖于其成熟的市场经济体系、健全的法律法规体系、高素质的从业人员、超前的理论研究等基础。但还有一点非常重要的原因就在于其对法务会计的研究与实务紧密相联，时刻围绕着司法部门、企业、社会公众等这些法务会计服务对象的社会实际需求，使其发展具有明确的方向和强大的动力。我国对于法务会计的研究，理论方面已有一定的成就，实践中逐步引入了法务会计，同时也采取了很多措施发展法务会计，如复旦大学在2004年推出了专业硕士学位MPACC项目，专门设立了“法务会计”方向等，这些举措对于我国法务会计的发展，尤其是人才的培养，起到了巨大的推动作用。但我国在发展法务会计时务必建立在与实际需求相结合的基础上，加强人们对法务会计价值的认识，借鉴国外的经验，发展法务会计。可以相信。通过司法部门、企业、社会公众这些法务会计需求者的不断重视和运用，法务会计在我国将会得到迅猛发展。
(编辑 虹云)