摘要：本文立足于建设低碳社会的背景，分析了我国社会责任会计信息披露的必要性，并对我国企业社会责任会计信息披露框架提出相关建议，以期为建立低碳理念的社会责任会计提供参考。
关键词：低碳社会 社会责任会计 利益相关者 对策
一、低碳社会理念的企业社会责任会计信息披露研究背景
（ 一 ）低碳社会理念的企业社会责任会计的建设低碳社会是指适应全球气候变化，能够有效降低碳排放的一种新的社会整体形态，该社会形态以可持续性为首要追求，包括了低碳经济、低碳政治、低碳文化及低碳生活的系统变革。日本低碳社会建设起步较早，积累了丰富的经验。日本在建设低碳社会中，极为重视企业的作用。在建设低碳社会过程中，日本以《节约能源法》为基础加强了对企业的束缚，大力推动企业增强节约能源和保护环境的意识，在发展经济的同时，承担一定的社会责任。最终，形成了以低碳社会的理念构建整个社会发展的架构，并在发展过程中将企业履行社会责任视为一项重要举措。企业履行社会责任情况与建设低碳社会紧密相连，而企业社会责任履行的具体情况则是通过企业社会责任会计信息披露表现出来。企业社会责任会计产生于20世纪60年代末。二战后，经济迅猛发展，但环境污染、能源危机、生态破坏等一系列社会问题也接踵而至。企业在经济发展中受益最大，社会公众认为企业应为这些社会问题承担一定的社会责任。1968年，美国会计学家戴维•林诺维斯首创“社会责任会计”一词，提出社会责任会计是指会计在社会学、政治学、经济学等社会科学领域中的应用。随着社会问题日益突出，社会责任会计备受关注，研究的学者越来越多，社会责任会计的具体界定也多种多样。
（ 二 ）低碳理念社会责任会计信息披露的内容社会责任会计是在传统会计的基础上，从社会整体利益出发，扩大企业会计的服务范围。我国社会责任会计信息披露的内容主要包括：第一，人力资源方面的责任。人力资源是企业发展最主要因素，为了招募、录用、技术培训、组织和开发人才，企业一般需要花费巨额资金。第二，企业对生态环境的责任。主要包括企业在减少环境污染、降低能源消耗、生产环保产品等方面的责任。第三，企业对政府的责任。主要包括企业向政府缴纳的各项税金、分配的利润，以及解决就业等方面的责任。第四，企业对所在地区的责任。主要包括企业为所在地区提供人力财力支持，积极发展所在地区的公交事业、市政建设、医疗保健服务、娱乐设施建设以及招聘当地居民以提高当地的就业率等方面的责任。第五，企业对消费者的责任。主要包括企业生产高质量的产品、提供优质的服务、正确处理企业与消费者的关系等方面的责任。
（ 三 ）低碳社会理念下企业社会责任会计信息披露的目标 社会责任会计目标是在一定的社会经济环境条件下，与企业经济行为密切相关的复杂目标体系，在不同的理念下，社会责任会计的目标不尽相同。在低碳社会理念下，企业社会责任会计目标是向社会公众提供企业履行社会责任的情况，向社会公众提供真实有用的会计信息，最终提高社会的整体效益，实现低碳社会建设目标。首先，企业社会责任会计的产生是由于企业外部行为引起的，企业社会责任会计的实施就是为了更好的将企业外部行为内部化，协调企业效益与社会效益，实现企业目标与社会目标一致，提高社会整体效益，为建设低碳社会奠定基础。其次，社会责任会计通过记录企业履行社会责任情况，以报告形式提供信息给企业利益相关者，以便企业利益相关者做出正确的决策，最终提高整个社会的效益。最后，社会责任会计目标与企业目标密切相关，相辅相成。发展、获利是企业的最终目标，而企业目标的实现必然要有良好的社会环境。社会责任会计目标是在提高社会整体效益的基础上，创造一个良好的社会环境为企业服务。因此，社会责任会计目标与企业目标是一致的，低碳社会的建设与社会发展，企业发展是相互促进，相互影响的。
二、低碳社会理念下企业社会责任会计信息披露的意义
（ 一 ）企业进行社会责任会计信息披露是低碳社会理念的内在要求经济的飞速发展，资源大量的开采，给环境造成了巨大的破坏，使人们的生存环境日益恶化。1992年里约环发大会上通过了《21世纪议程》宣言，首次提出可持续发展战略，要求各国在可持续发展战略指导下发展经济。企业作为市场主体之一，对社会和环境的影响较大。企业要获得长期的发展，必须实现经济、环境及发展平衡。企业的发展与社会、环境的发展相辅相成，紧密相关，如果企业只顾自身利益，而不顾社会利益，那么企业的发展是不健全的，是不能持久的。因此，政府在推行可持续发展战略发展经济的同时，开始注重企业的社会责任意识，甚至在法律法规中强调社会责任的重要性。2005年修订后的《中华人民共和国公司法》明确规定“公司从事经营活动，必须承担社会责任”。低碳社会理念正是在可持续发展战略的指导下形成的一种创新思维。可持续发展战略倡导企业应承担一定的社会责任，随后在可持续发展战略的指导下提出发展循环经济的理念以加强企业的社会责任意识。在可持续发展战略的指导下，建设低碳社会成为时代的发展方向。低碳社会发展的是一种绿色生态经济，是一种要求在人们生活条件及福利水平稳定提高的情况下，开展低能耗、低污染、低排放的社会发展模式。因此，低碳社会的建设使企业应承担的社会责任范围不断扩大，企业进行社会责任会计信息披露是低碳社会理念的内在要求。
（ 二 ）利益相关者对企业社会责任会计信息的需求 （1）企业投资者对企业社会责任会计信息的需求。企业投资者最大的目的就是获得经济收益，出于对资本安全性及收益性考虑，企业投资者非常关心企业的社会责任履行情况及其对企业财务、效益、利润方面的影响，因此迫切需要了解企业社会责任会计信息。（2）企业管理者及员工对企业社会责任会计信息的需求。企业管理者及员工是企业发展最主要的因素，管理者的决策及员工对企业的认识都与企业的发展密切相关。企业社会责任会计信息对企业管理者来说是非常重要的，管理者需要通过了解企业的社会责任会计信息以便做出更加合理的财务预算、社会责任预算等。企业员工为企业发展提供了人力，有权获得与自己利益相关的信息。员工对企业社会责任会计信息的需求主要包括职工薪酬及奖金、企业为职工缴纳的各种公积金及保险金、职工福利、为改善职工工作环境做出的贡献等。（3）政府对企业社会责任会计信息的需求。在社会主义市场经济体制下，政府主要对经济进行宏观调控。政府进行宏观管理最终目的就是协调社会各项事业的发展，促进人民生活水平的提高。企业提供的社会责任会计信息，有利于政府了解经济发展的整体情况，做出合理的调控政策。政府对企业社会责任会计信息的需求主要包括企业上缴的各项税额（包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、城建税和教育费附加等)；企业上交社保部门的员工医疗保险金、失业保险金和支付给离退休员工的养老金等；企业的社会贡献率及社会积累率。此外，国家为了消费者的利益，也要求企业进行社会责任会计信息披露，向消费者反映自己在生产产品及提供服务方面做出的贡献。（4）社区对企业社会责任会计信息的需求。企业的发展与所在社区的发展密切相关，企业对社区的贡献是社区关注的焦点，同时也是社区为企业提供良好发展平台的基础。社区对企业社会责任会计信息的需求主要包括企业对社区公共事业、公益事业、改善环境、缓解就业压力等方面的贡献。（5）社会公众对企业社会责任会计信息的需求。社会公众是企业的衣食父母，社会公众对企业的态度很大程度上决定了企业的发展前景，尤其是企业产品的消费者对企业的发展更是起着举足轻重的作用。社会公众对企业社会责任会计信息的需求主要包括企业为提高产品质量、保证产品安全性所投入的人力、物力及财力，企业为产品售后所提供的服务费、返修费及赔偿费用等。
（ 三 ）我国企业社会责任会计信息披露意识淡薄根据我国目前经济的发展情况，我国没有强制要求企业承担社会责任，而是采取企业自愿承担社会责任的形式，又由于经济中心主义盛行，许多企业过于片面追求经济利益而忽略了应承担的社会责任。频繁发生的生产责任事故等反映出企业责任意识淡薄。目前，只有少量的大中型企业进行社会责任会计信息披露，且披露内容不够完整。由于这些违背社会利益的事件频繁发生，进一步加深了企业利益与社会利益之间的矛盾，使企业目前披露的社会责任会计信息不能满足相关者利益的需要。
三、低碳社会理念下企业社会责任会计信息披露的可行性
（ 一 ）社会责任会计发展有良好的社会基础1990年，常勋教授将“社会责任会计”引入其主编的《国际会计》中，这也是我国最早引入“社会责任会计”的概念。随后，我国学者开始研究社会责任会计，并积极倡导我国推行社会责任会计。1997年美国企业社会责任标准（SA8000）规范的问世，企业社会责任的履行情况成为企业尤其是跨国公司及大型企业竞争力强弱的表现之一，企业社会责任日益成为国际关注的焦点。我国政府也积极关注企业社会责任，加快融入国际潮流的步伐。在科学发展观，构建和谐社会，建设低碳社会等理念的指导下，政府认识到我国还存在严重的社会问题，更加重视企业社会责任的实施。社会公众与社会利益、企业利益密切相关，社会和企业的发展都将促进社会公众个人利益的发展。因此，社会公众对企业社会责任的关注日益增加。从长远来看，企业的良好形象是企业要获得发展，获得利润的基本前提，而良好的企业形象与企业对社会的贡献紧密相关。为了获得长远的发展，企业自愿承担更多的社会责任。因此，从政府、社会公众及企业三个角度来看，我国推行社会责任会计的社会基础扎实，有较强的可行性。
（ 二 ）社会责任会计信息披露有理论及实践支持我国社会责任会计研究起步较晚，但在较短时间内我国已从社会责任会计的基本理论、报表模式等方面进行了较为深入的研究，为社会责任会计的实证研究奠定了基础。财政部《2002企业效绩评价标准》中增设了一个重要指标――综合社会贡献，该指标最主要的功能就是考核企业社会责任的履行情况。2006 年，深交所发布了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，明确指出上市公司社会责任是指上市公司对国家和社会的全面发展、自然环境和资源，以及股东、债权人、职工、客户、消费者、供应商、社区等利益相关方所应承担的责任，公司可将社会责任报告与年度报告同时对外披露。至2007年底，我国已有11家中央企业及其它60家企业发布了社会责任报告。2008年，国务院国资委又发布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，并将企业社会责任具体界定为切实提高产品质量和服务水平、加强资源节约和环境保护、推进自主创新和技术进步等八个方面。此外，我国《公司法》《劳动法》《消费者权益保护法》《环境保护法》《全明所有制工业法》等法律都从不同角度规定了企业对社会、公众及企业员工的社会责任，为社会责任会计的推行提供了强有力的法律支持。
（ 三 ）有丰富的国外经验可供我国借鉴西方国家社会责任会计研究起步较早，对企业社会责任会计信息披露较完善。20世纪60年代末，美国就开始研究社会责任会计，在研究的初级阶段，美国主要根据自愿原则以社会责任报告为主进行社会责任会计信息披露。随后，美国借鉴法国成功经验，加大披露的强制性，至今已有30多个州在公司法中加入了社会责任的内容。英国、德国主要以政府引导企业以财务报表的形式进行社会责任会计信息披露，缺乏强制性。目前也先后对公司法进行了修改，突出了对企业利益相关者的保护。政府主导型的法国模式是目前影响最大的披露模式，该模式主要通过政府颁布相关的法律法规，以社会责任报表形式对企业社会责任会计信息进行披露，具有一定的强制性，执行度较其他模式更高，被许多国家借鉴。随着企业竞争力日益激烈，推行企业社会责任会计已成为国际趋势，我国应大胆借鉴国外丰富的经验，依据本国国情进行社会责任会计信息披露。
四、低碳社会理念下企业社会责任会计信息披露的现状
（ 一 ）低碳社会理念没有融入企业社会责任会计信息披露过程中二战后，以牺牲环境为代价促进经济快速发展的社会发展模式，一方面促进了经济的飞速发展，另一方面则严重的破坏了人类的生存环境。致使人类意识到经济的发展，尤其是企业的飞速发展，并不是真正有益于人类社会的发展，但又不能为了人类的生存环境而抑制经济的发展，为此人类创造了“社会责任”一词，在发展社会经济的同时，也相应的保护人类的生存环境。为了更好的衡量企业的社会责任履行情况，随之出现了“社会责任会计”的概念。从一定程度上看，我国现在推行的建设低碳社会的理念与社会责任会计的出现本质上是完全吻合的。但是，由于我国目前的经济条件和企业的发展情况，建设低碳社会的理念与企业社会责任的履行情况并不完全一致。最主要的原因是因为我国企业尤其是中小型企业还处在谋求生存和发展的阶段，企业将所有的精力用于谋求自身的生存和发展中，而无暇顾及社会责任的履行。只有少数大中型企业及上市公司自身发展条件稳定，甚至需要通过履行一定的社会责任来塑造企业的形象，提高企业自身的竞争力，才有精力顾及社会责任的履行及社会责任会计信息的披露。因此，我国现行的建设低碳社会的理念并没有完全融入企业社会责任会计信息披露过程中，只有我国企业的不断发展才能完全的在建设低碳社会的指导下进行企业社会责任会计信息的披露。
（ 二 ）企业社会责任会计信息披露水平低 我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，社会责任会计理论和实践研究还处于初级阶段，社会责任会计信息披露还存在许多问题。表现在社会责任会计信息披露水平低，模式单一，披露体系不健全。目前我国企业基于片面追求自身利益，社会对企业社会责任界定不明确，没有可行的科学计量方法等原因，导致我国企业社会责任会计信息披露内容不全面，尤其是对人力资源、生态环境等信息反映不足，大多数企业仅反映企业对政府税收责任、对员工的责任及对消费者的责任三个方面。在社会责任会计信息披露过程中披露形式单一，通常在会计报表附注中采用大量的文字叙述来反映企业社会责任会计信息，没有采用会计方法计算以量化的形式反映企业社会责任履行情况，不能满足企业利益相关者对企业社会责任会计信息的需求。其主要原因还是因为社会责任会计信息的确认及计量方法没有得到很好的解决。此外，我国社会责任会计信息披露可比性差，社会责任会计核算发展滞后，相应的法律法规不健全，尚未建立完整的社会责任会计指标体系。但是，社会责任会计对经济和社会发展的影响越来越大，政府、社会公众对企业社会责任会计信息披露问题日益关注。政府通过政府引导，法律法规的强制性，逐渐完善我国企业社会责任会计信息披露制度，提高整体社会效益，加快低碳社会的建设。
五、低碳社会理念下企业社会责任会计信息披露的对策
（ 一 ）加强社会责任会计信息披露的理论研究 我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，社会实践与理论研究还处于开始阶段。武汉科技大学黎精明教授认为我国企业社会责任会计研究处于“理论上急需，实务上空白”的阶段，但是企业的利益相关者对企业社会责任会计信息披露问题却更加关注。长久以来我国对企业社会责任范围的界定不清晰，而企业社会责任是企业进行社会责任会计信息披露的基础。2010年《企业内部控制应用指引第4号―― 社会责任》规定一般企业履行的社会责任包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等方面，特殊行业的企业应履行的社会责任有所不同。企业社会责任具体内容的界定为企业社会责任会计信息披露提供了保障。但目前我国社会责任会计信息披露体系还不完善，披露形式单一，披露内容不完整而不能满足利益相关者需要，披露准则缺乏，计量方法不科学等问题阻碍了社会责任会计信息的披露。因此，构建科学的社会责任会计体系，加快社会责任会计信息披露的理论研究和实证研究是我国实施社会责任会计信息披露的保障。
（ 二 ）健全社会责任会计信息披露的法制法规 法国政府主导型的社会责任会计信息披露模式是当前最为成功的披露模式，政府在企业社会责任会计信息披露方面发挥了重要的作用。我国当前的企业特点及经济水平允许政府干预企业社会责任会计信息披露，因此我国在立足国情的基础上借鉴法国经验，通过立法，制定披露准则，分层次（上市公司率先披露）进行强制性披露。国家在对会计制度体系做出统一规定后，还应积极引导企业进行社会责任会计信息披露，建立相应的监督和奖惩机制。奖励和表扬社会责任会计信息披露好的企业，惩罚和批评回避社会责任会计信息披露的企业。
（ 三 ）树立企业的社会责任意识现阶段我国企业社会责任意识淡薄，片面追求经济利益而忽视社会利益。加强社会责任的宣传教育，树立企业的社会责任意识，使企业把履行社会责任，真实的披露社会责任会计信息视为自己应尽的义务。此外，会计人员是企业社会责任会计信息披露的直接操作者，会计人员素质的高低直接影响信息披露的内容和披露程度。因此，要真实、全面的披露企业社会责任会计信息，提高会计人员的素质是至关重要的。
参考文献：
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（ 编辑 聂慧丽 ）