摘要：本文主要从企业主要领导人、在岗财会人员、高校会计学专业在校生方面论述了战略管理会计人才的培养策略，论述了高校会计学专业在校生的战略管理会计人才培养的措施。 关键词：战略管理会计 案例分析 顶岗实习
随着科技的进步和社会经济的快速发展，企业外部的竞争环境变得越来越残酷，在激烈的竞争环境中要时刻关注企业的外部环境，特别是竞争对手的相关信息，从而有目的地制定自己的经营战略，提高自己的竞争能力，塑造自己的核心竞争力，这就涉及到一个新的领域――战略管理会计。战略管理会计是以分析企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”为核心，从战略的高度收集、加工、整理各种相关信息，协助企业战略及战术的目标制定、执行和考核，是管理会计与企业战略管理相结合所形成的一种高层次的管理会计。20世纪80年代西方战略管理会计出现并发展起来，逐渐成为西方世界研究的热点项目。而我国的战略管理会计的研究是从80年代后期开始，90年代得到快速发展。经过20多年的培训和经验积累，已经产生了一批传统管理会计优秀人才。战略管理会计理论从1997年开始在专业期刊上介绍并引进以来，距现在不过十年的时间，至今仍未形成统一、完整的理论体系，也未得到有效的普及。
一、战略管理会计在我国运用存在问题分析
（一）战略管理会计在我国应用的问题分析战略管理会计在我国应用存在如下问题：（1）战略管理会计的理论体系尚不完善，战略管理会计理论知识普及程度还比较低。我国在20世纪80年代引进了战略管理，其使用者大部分是政府部门和外资企业。经过近10年左右的发展，在20世纪90年代，国内一些大、中型企业才开始逐步运用战略管理理论，一直到21世纪的今天，战略管理理论在国内也未能得到普及。战略管理会计也未形成一套严密而科学的理论体系，理论体系的不完善以及知识普及程度的低下降低了战略管理会计在我国的实践理论功能，同时也影响了战略管理会计在我国的快速发展。（2）多数企业的会计工作的重点仍在财务会计上，管理会计只是零散地应用。与财务会计相比起来，管理会计在我国大多数企业中仍然不是工作的重点，其在实务界中的地位远不如在理论界中的地位，在企业的机构设置和人员聘用上几乎没有哪一个企业设置了专门的管理会计部门，管理会计的职责及其运用大多由企业的管理人员代劳，只是作为财务会计的一个附属品。这种情况影响了管理会计的实际运用，也影响了管理会计人员工作经验的加深，从而限制了战略管理会计在我国的快速发展。（3）企业高管缺乏战略管理理念。战略管理是企业高层管理人员在确定战略目标后，全面考虑企业的内外部经济环境中的相关因素、为达到企业经营目标而制定相应的战略并在企业经营中加以实施的过程，是企业的高层管理人员战略管理理念的具体化。因此，对企业实施科学有效的战略管理尤为重要。然而我国绝大多数企业的高层管理人员缺乏甚至没有战略管理理念，没有考虑企业的长远利益。国内曾经发生过的重大投资或经营决策失误的企业，其原因大多是企业决策者管理水平太低，的管理、决策程序缺乏一定的科学性、决策人员急功近利，忽视企业长期利益的结果。（4）战略管理会计人才的极度匮乏。与传统管理会计相比，战略管理会计方法有了很大程度的改变。战略管理会计不仅仅只是财务指标的简单整理计算，而且还是价值链分析法、战略成本动因分析法、平衡计分卡法、竞争对手分析法、竞争优势分析法、产品生命周期分析法、作业成本法等多种技术方法的灵活运用，这显然与传统管理会计有明显的不同。所以，战略管理会计要求会计人员在系统、熟练地掌握财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、会计信息系统、税法、经济法、预算会计、金融会计等一系列会计学专业的专业知识外，还要熟悉经济学、管理学、市场营销学、计算机、统计学甚至心理学、行为学等学科，要具备战略的眼光、大胆的谋略以及敏锐的洞察力，并能够在激烈的市场竞争中把握瞬间即逝的机遇，战略管理会计人才能够从战略的高度制定经营战略、进行投资决策。这种高素质的战略管理会计人才正是大多数企业所缺乏的。大部分企业的高层管理人员还没有真正意识到战略管理会计的重要性，也就不可能考虑会计人员关于战略管理会计相关知识的培训或促使会计人员自觉地进行学习研究，提高自己的战略管理能力，这就造成了我国战略管理会计人才的极度匮乏。
（二）战略管理会计缺失的解决对策与财务会计相比，财务会计比较偏重于经济业务的核算，而战略管理会计则偏重于企业间的竞争，偏重于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。偏重于为企业创造低成本优势、企业核心竞争力。战略管理会计能把财务数据与各种经济规律相结合，帮助高层管理人员从多个方案中做出最优决策，为企业的经营和发展提供决策信息和切实可行的方案。当前中国外经贸企业的国际化程度越来越高，需要引进当今世界先进的管理理念和经验，做好企业成本核算，急需战略管理会计人才。中国现有财会人员一千两百多万，每年由大学、中专补充的一般财会人员近三十万。此外，社会上各种“会计培训班”、“会计证考前培训班”、“新准则讲解班”等重复“生产”过剩人才，其中95%是财务会计。会计人员的总体素质不高，难以担任起战略管理会计的重任，而真正紧缺的战略管理会计人才却是“凤毛麟角”，随着世界经济的快速发展，战略管理会计人才越来越供不应求，战略管理会计人才的缺口已达300余万人。战略管理会计对管理会计人员提出了更高层次的要求，不仅需要专业的财务方面的知识，还要掌握企业运营的各方面专业知识，培养高素质的战略管理人才成为目前会计界的首要而迫切的任务。
二、企业战略管理人才培养方案
（一）培养企业主要领导人的战略管理会计意识培养企业主要领导人的战略管理会计意识已经成为提高战略管理会计应用水平的当务之急，如果企业领导没有战略管理会计意识，即使会计人员水平再高也难以发挥他们在预测、决策、规划、控制中的应有的作用。因此，作为企业高层决策者就要具有战略管理意识，竞争优势观念、企业核心竞争力观念植根于自己的头脑中，时刻指导自己决策，使企业随时根据市场经济环境的变化采取相应的策略。如何培养企业主要领导人的战略管理会计意识？高校应担负起自己应有的使命，德州学院经济管理系已经开始着手做。为加大校企联系力度，着眼企业存在的实际难题，积聚人才进行新技术、新产品的研制和开发攻关，为企业做好技术服务工作。在有实力的领域，寻求合作伙伴，为建设我校试点高科技示范园区奠定基础，使我校逐步成为高科技的孵化中心，不断加大科研成果的转化率，与国内高校联合举办工程硕士（管理科学与工程）研究生教育，提高德州市管理队伍的管理水平和整体素质。按照德州市经济与社会发展对人才的需求，实施订单式培养模式：面向德州市各企事业单位，举办高级管理人员培训、“全国信息技术及应用”教育培训、IT工程师培训、执行经理证书课程培训。首先，试培训。聘请山东省内财经类院校相关专业的知名专家教授和本系教师对德州市各大中型企业的主要领导利用周末和节假日分批进行培训。培训内容包括管理学、战略管理、管理心理学和战略管理会计等方面的知识，在培训过程中针对企业在生产经营中遇到的相关问题进行探讨、解答，最后进行总结，找出在培训过程中出现的问题和经验；其次，把培训范围扩大到全省并逐步进行推广；最后，形成一系列制度，进一步规范化，形成规模，使企业领导人真正树立起战略管理意识。在2009年暑假期间举办了第一期古贝春中高层管理人员培训班，2010年5月9日签订了第二期古贝春公司中高层管理人员开设培训班开班协议，并与2010年6月5日开班培训。今年已陆续安排德百集团、豆工坊集团、晶峰集团等高层领导的战略管理内容培训计划。
（二）加强在岗财会人员进行战略管理会计内容的培训 我国现有在岗的会计人员大多数没有接受过正规的、系统的战略管理会计教育， 对于20世纪80 年代及以前的财会专业毕业生来说， 所学的管理会计内容非常简单， 当年的管理会计教材还没有战略管理会计的内容，对这一部分财会人员首先要让他们掌握战略管理会计知识，再树立其战略管理会计意识，才能在第一线应用战略管理会计， 这样才能促进战略管理会计实践中的广泛应用及发展。而这一部分财会人员的队伍庞大，要有计划、有步骤地利用节假日分批进行，可以按照地理位置化分成不同的区域，然后按照一定的顺序进行编号，再有计划的实施。在安排计划时要尽量避免影响企业的正常的生产经营，避开单位的集中结账时间，合理安排；同时还要考虑会计人员的自身业务素质和知识层次，要深入浅出，运用生动丰富的案例进行培训，同时要分组讨论，每个财会人员把自己在工作中遇到的与战略管理会计有关的重大筹资投资决策、质量控制问题、存货决策问题、竞争优势问题、绩效评价问题、成本动因分析问题……记录下来由小组成员进行讨论，运用所学的战略管理会计知识逐个分析，最后由培训老师总结点评，以达到理论与实践现结合的目的，以便提高教学培训效果。
三、高校战略管理会计后备人才培养方案
（一）掌握预备知识会计学专业的学生还没有走上工作岗位，还没有接触到具体的会计实践工作，对在校生进行战略管理会计人才培养，要设立一套具体的培训方案，首先在进行战略管理会计人才培养之前，学生首先应掌握《初级会计学》、《财务会计学》、《成本会计学》、《财务管理学》、《管理信息系统》、《管理心理学》、《管理学》、《会计信息化系统》等相关专业课；要想成为战略管理会计人才，仅具备会计知识是不够的，还必须通晓其他方面的知识，如经济学、管理学、统计学、市场营销学、计算机及企业文化、乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识，更重要的是要具有战略的眼光、开阔的思路、 高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及分析问题、解决问题的能力以及协调能力。所以，还要安排学生自学《人力资源管理》、《战略管理》和《质量管理学》；最后安排学生阅读，如王化成的《企业绩效评价》、迈克尔.波特的《竞争优势》、王平心的《ABC与ABM》、章显中的《企业预算控制》和《企业风险管理与内部控制》和尹美群的《价值链与价值评估》等相关专著，具备了这些相关知识，才能为下一步的培养奠定坚实的基础。
（二）进行计算机信息技术培训 战略管理会计为适应企业战略管理需要， 其所涉及的信息范围包括各种与企业战略决策相关的信息， 有货币性质的、非货币性质的；数量的、质量的；物质的、非物质的， 甚至还要涉及天时、地利、人和等方面的信息。这些信息的来源和种类要涉及多种信息分析方法， 不仅要进行财务指标的计算， 而且还结合诸如环境分析法、质量成本分析法、预警分析法、竞争对手分析法、成本动因分析法、价值链分析法等多种方法。这样无论是相关信息的获取， 还是信息的加工、处理， 显然依赖手工操作几乎是不可能的。必须推广运用先进的信息技术， 加大相关应用程序的培训力度， 积极建立战略管理会计信息库，熟练掌握电子计算机的操作。
（三）学习战略管理会计知识 战略管理会计的相关知识主要包括：战略管理会计的基本方法：“价值链分析――价值链分析、内部价值链分析”、“产品生命周期分析和作业成本法”；战略管理会计的特点：“突破单一会计主体的限制，注重企业外部环境和竞争对手”、“以取得竞争优势为长远目标”、“更加注重会计信息的相关性和及时性，提供更多与企业经营战略密切相关的非财务信息”、战略管理会计研究的主要问题：“竞争环境分析及制定战略管理目标”、“投资决策”、“存货控制”、“战略成本管理――确定现在产品与未来产品的产品组合、对未来产品进行成本管理、对现在产品进行管理。”、“战略性绩效评价”；战略管理会计对传统投资决策指标的修正：“竞争优势分析――新进入者的威胁、顾客讨价还价的能力、供应商讨价还价的能力、替代产品的威胁、现存企业的竞争。”、“价值链分析”、“成本动因分析”。培养战略管理会计人才，必须先让学生系统学习战略管理会计知识，掌握战略管理会计理论，这是最根本的前提条件，只有掌握了战略管理会计理论知识，才能进行后续相应的培养。
（四）注重战略管理会计案例虽然在整个《管理会计学》教材中战略管理会计的内容所占的篇幅并不太长，但战略管理会计的内容在整个《管理会计学》中却非常重要，在教学中重点利用案例教学法，培养学生运用价值链分析法、SWOT分析、产品生命周期分析和作业成本法进行投资决策、存货决策、战略成本管理、人力资源管理和进行战略性绩效评价；培养学生会运用“适时制”进行“零存货”管理；了解日本的战略成本管理体系，确定现在产品和未来产品的组合，并用“目标成本法”、“价值工程分析”和“作业成本法”进行成本管理和成本控制；培养学生对信息真假的辨别、判断能力。战略管理会计的资料不仅来源于财务会计，还包括本企业的和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计报告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。这就要求在教学中要注意引导学生平时在网络上、报纸上、杂志上、书籍中多留心相关企业的信息，并通过这些信息对企业的经营状况、未来发展等进行判断，培养学生随时获取信息资料的习惯，并用战略管理会计的相关知识去分析、判断，从而形成习惯，为以后踏上工作岗位打好扎实的基础。引导学生学习现代企业管理知识及其他相关学科知识，培养学生以一个企业管理者的角度来看待问题。具体有以下案例：（1）河南油田采油八队在业绩考评中，把岗位责任制、按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡法等新方法有机结合起来，运用战略管理会计的战略性绩效评价理论有效地控制了企业的生产成本，建立了企业的科学先进的绩效考核评价体系。（2）河北旭日集团在创立优秀的企业文化、进行战略决策和成本控制等方面充分利用战略管理会计的外向性、整体性、长远性的特点为企业的经营管理服务，创立了一条企业低成本扩张、社会资源优化配置的科学发展之路。（3）湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，实行“水泥散装优势”战略，有效地扩大了韶峰水泥的市场占有率，创立了自己独特的竞争优势。（4）美国的戴尔电脑公司和沃尔玛运用价值链分析，果断地消除价值链中不增值的作业，将零库存和适时制相结合起来，并致力于打造与供应商强势联盟，只与较少的供应商建立较紧密的供货关系，有效地降低了存货的水平，，减少了资金占用，节约了资金，实现了企业的零存货管理，降低了库存成本和资金占用成本，提高了企业的经济效益。（5）邯钢与许昌市许继电气保护与自动化事业部实施的作业管理与作业成本法，运用价值链分析，同时在绩效考核时将成本指标纳入绩效考核指标，创造了企业的低成本优势，改变了企业成本核算不准确、费用分摊不合理、成本数据提供不及时的现状，优化了企业价值链，提高了企业决策、计划和控制的科学性和有效性，达到了提高企业市场竞争能力和盈利能力、提高企业价值的目的；（6）海尔集团先后实施名牌战略、多元化战略和国际化战略，在欧美、中东、日本等国家和地区都有子公司或销售网点，已进入全球化品牌战略阶段，在创新实践中，海尔探索实施的“OEC”管理模式、“市场链”管理及“人单合一”发展模式，创造了自己的核心竞争力。
（五）安排学生到企业顶岗实习学生具备了相应的预备知识、战略管理会计知识和进行案例分析培训以后，毕竟还处于纸上谈兵阶段，真正用起来如何？遇到具体实际问题又会作如何反应？会不会手忙脚乱？还要到实践中去检验，要将学到的战略管理会计理论与企业实际联系起来，最好的措施还是到企业中去，将课堂上所学的知识与企业具体的经营实践结合起来，用课堂上所学的知识去解决具体实际经营管理中遇到的战略管理会计问题，用战略的眼光去分析解决企业中碰到的实际问题，使课堂上学到的知识与企业的经营管理真正结合，用理论去指导实践，再用实践来发展理论，使理论知识与实际经营形成一个良性的循环。具体操作是整合学校现有办学资源，充分挖掘利用学校优势，选择部分重点领域与德州市“十一五”发展规划对接，建立面向德州市的开放式科技创新服务平台。着眼于提高企业的核心竞争力，积极参与企业的发展规划、产品研发，技术创新等项目的联合攻关、咨询论证等工作。尤其是对目前德州正在着力打造的四大新兴产业（太阳能产业集群、功能糖产业集群、中央空调产业集群、汽车零部件产业集群）和六大支柱产业（机械制造业、纺织服装业、农产品深加工业、化学工业、生物制造业、林产品加工业）要重点参与，建立校企合作，与相应的企业联手，建立学生实习就业基地，同时为促进人才培养模式改革、适应区域经济结构战略调整和企业发展的需求，加快专业学科调整步伐，校企双方共同探索校企双赢的合作模式，创新校企合作机制，丰富校企合作内涵，在人才培养、科学研究、成果转化、师资互换锻炼等方面，加强合作与交流，不断实现企业、学生的双赢，为区域经济社会的发展培养合格的战略管理会计人才。目前，德州学院经济管理系已经于德州市及周边地区的66个企业进行了联手合作，为我们经济管理系的战略管理会计人才培养奠定了坚实的基础。
（六）信息反馈、总结经验，模拟设计经过一段时间的顶岗实习以后，要定期将学生召回总结经验，以小组为单位讨论总结，每个人都要把自己在实习中遇到的战略管理会计问题、如何解决的、是否还有其他解决方法、所涉及的是战略管理会计的哪一方面知识等一一总结出来与其他同学进行讨论，然后回到岗位继续实习，经过几个轮回的“实习――讨论――实习”，每个学生都可以将战略管理会计的知识系统地掌握起来，并具有了一定的管理才能，然后每个人再设计一个至少涉及到3个战略管理会计知识点的案例供其他同学分析、讨论，经过这样反复的训练，使每个学生都成为一个能独当一面、具备一定战略管理才能的战略管理会计人才。
*本文系“十一五”国家课题“我国高校应用型人才培养模式研究”（项目编号：FIB070335-A11-39）阶段性成果
参考文献：
［1］孙茂竹、文光伟、杨万贵：《管理会计学》，中国人民大学出版社2009年版。
［2］林升平：《浅析战略管理会计及其在我国的应用》，《鸡西大学学报》2006年第1期。
（编辑 虹 云）